吴燕，湖州房产纠纷律师,现执业于北京隆安（湖州）律师事务所，执业以来，坚持 “受人之托、忠人之事、敬业勤勉、诚实信用” 的服务宗旨，精益求精地承办每一项具体法律事务、每一个案件。独到的诉辩思维、娴熟的诉讼技巧、精湛的辩论技能和自如的法庭发挥以及对待工作兢兢业业、认真负责的工作态度赢得了广大当事人的高度赞许。
1、对建设工程招投标管理部门的监督
作为招标投标的监管部门，建设工程招投标管理部门对保障招投标活动依法有序进行起着至关重要的作用。但“没有约束的权力必然产生腐败”，因此有必要对建设工程招投标管理部门加强监督。纪委、监察、审计部门可以对建设工程招投标管理部门展开联合检查，从源头上遏制腐败现象的发生。
2、对有形建筑市场的监督
必须加快有形建筑市场的体制改革，坚持“政企分开”的原则，使有形建筑市场与上级行政主管部门尽快剥离，成为真正独立的市场主体。同时物价部门要加强对有形建筑市场的监管，防止乱收费、高收费等不当行为的发生。
3、对招标人的监督
建设工程招投标管理部门对招标人，特别是国家投资建设项目的招标人，要加强监管，可以为其建立诚信档案，对个别与投标人串通侵吞国有资产的招标人严肃惩处。联合纪委、监察等部门对招标过程中招标人收受投标人贿赂，泄露标底，“明招暗定”等违规行为进行查处，确保招投标活动的公平、公正、公开。
4、对招标代理机构的监督
整顿招标代理机构市场，去芜存菁，对不具备相关资质的招标代理机构坚决取缔。同时对招标代理机构建立信用档案，对存在违规操作，违法收费等行为的招标代理机构进行挂牌警告，情节严重者依法严惩。
5、对评标专家的监督
增加评标专家的数量，扩充评标专家库的库容，各地区实现专家库共享，同时提升评标专家的专业水平，对无故缺席评标的专家予以处分直至取消评标专家资格。给评标专家建立诚信档案，对个别收受投保人贿赂的专家记录在案并依法追究法律，一旦违法事实成立，永不叙用。对评标专家库进行动态管理，不断增加年富力强专家的比重，对个别观念落后跟不上行业发展趋势的专家予以淘汰。
6、对投标人的监督
严格执行资格审查制度，对“挂靠”的投标人坚决淘汰，同时建立投标人诚信档案，如有存在围标、串标、陪标行为的，记录在案，严肃处理。对投标人的人数下限做出硬性规定，如果投标人数过少作废标处理。实践证明，保证投标人的人数，尤其是外地投标人的参与，对防止围标、串标能起到很大的遏制作用。对外地投标人要一视同仁，摒弃“地方保护主义”思想，打造“三公”招投标环境。
7、加强招投标工作后续监督
实践中，有的投标人以低价中标后，在工程建设过程中，又与招标人串通，以各种理由要求追加投资，通过这种手段把招标投标程序架空，招标投标变成走过场，因此有必要对招投标的后续工作继续跟踪监督，要求合同双方严格按照合同条款进行操作，不得私自变更合同。
8、加强社会监督
积极开展网络监督、媒体监督。通过招标投标网站将各类招标信息及时公布，让全社会了解招标投标的全过程，实行“阳光招标”，接受全社会的监督。还可以在各大媒体上发布招标通告，扩大招标影响范围，让更多的投标人参与进来，尤其是国家投资的、群众关心的重大工程项目，更要接受媒体监督。同时，在招投标网站上设立举报信箱、举报电话，对群众举报的案件及时处理、及时回复，坚持招投标工作的公开、透明。
9、加强行业监督
自律胜于他律，除加强外部监督外，还要强调行业内部监督。比如组建招标投标协会，由协会对其成员进行信用评价，建立信用档案，协助招投标管理部门进行资质认定，举办资格考试，对行业内部从业人员进行业务培训等等。招投标协会介于招投标管理部门和招标人、投标人及招标代理机构之间，可以起到沟通和桥梁纽带作用，既可以协助招投标管理部门监督好本行业成员，又可以维护行业内成员的切身利益，行业监督的优势不言而喻。
综上所述，《招标投标法》实施以来，工程建设项目的招标投标工作取得了长足的进步，已经走上了规范化管理的轨道。虽然仍存在不足之处，但只要建立起有效地监督体系，各监督主体形成联动机制，就能够创造公平、公开、公正的招投标环境，促进招投标市场和建筑行业的健康发展。
在基本建设工程预决算过程中，财务部门进行相关的账务处理及数据分析时，通常会存在相关涉税问题。本文对基本建设工程审计过程中几个涉税问题进行了探讨，以供大家研讨。
一、进项税额
因工程预算的定额标准中包括税金，现阶段的工程预算数据中，项目金额均为含税金额。例如，设备购置、安装预算时，是按含增值税的金额作预算，而增值税改革以后，财务上固定资产设备实际入账是按不含税金额入账。这样就会造成数据分析时，预算金额与实际入账金额的系统性差异。2015年建筑业“营改增”以后，此类问题更为突出。
对于此项差异，解决途径有两种：一是预算时按不含税价处理;二是维持现状，具体分析出进项税额的差额，作为系统性差异予以说明。
1.预算按不含税处理。首先，这不是财务部门、预算部门可以决定的，因为预算定额标准是含税价，这需要国家标准的变更，包括“营改增”以后建筑业可以抵扣时，定额标准是否含税，这是定额标准需要考虑的问题。其次，设备实际采购、安装时，建设方实际是全款支付的，税款是属于建设方垫付性质，待以后有了销税税额，才可以抵扣，资金才能“收回”。如果预算不含税，建设方的资金来源不考虑税款，那么现实中的税款将无法处理。
2.维持现状，具体分析，作系统性差异说明。这点来看，好像预算金额失准，存在系统性误差，不能解决根本问题，但可能是现阶段最符合实际情况的处理办法。首先，建设方垫付的税款从性质上来看并不构成项目的实际成本，但从资金流向上看是在建设期间实际流出了，预算含税处理符合现阶段的资金来源及流向。其次，设备实际购置、安装时，其取得增值税专项发票的可能性还存在差异，部分设备有可能因各种原因，不能取得增值税专用发票，或取得的增值税专用发票不能抵扣，在工程预算、决算分析时，税款只能作为一项系统性差异，予以分析说明。
从以上分析来看，笔者认为，预算应该按不含税金额作为预算定额，税款作为资金垫付部分单独再作预算。现阶段，只能将进项税额作为预决算的系统性差异予以披露说明。
若存在剩余工程项目按含税价作为决算基数，或已做结算的设备在决算时尚未取得增值税专用发票的，按含税价决算;决算日以后取得增值税专用发票时，再以进项税额调整其固定资产原值。
但在工程决算报表中，工程实际支出不能包括进项税额，进项税额作为资金来源的递减项在“资金来源-应交税金”项目中用负数填列。不过，建设方因垫付增值税款而产生的利息支出，可以作为工程项目的实际支出，予以分摊。因为这是工程支出的必然部分。
对于资产评估来说，资产评估金额是否为含税金额，以上思路可以同比借鉴。
二、试运行收益计税基础及企业所得税问题
对于工程基本建设来说，基建收入是指在基本建设过程中形成的各项工程建设副产品变价净收入、负荷试车和试运行收入以及其他收入。例如，煤炭建设中的工程煤收入、各类建设项目总体建设尚未完成和移交生产，但其中部分工程简易投产而发生的营业性收入、工程建设期间各项索赔以及违约金等其他收入等。根据新的《企业所得税法》及实施条例的规定，存在其作为企业所得税收入总额的纳税风险。当然，其相关成本应该也可以税前扣除，但新税法未明确界定。以下从三个方面分析：
1.概念问题。基建收入从会计上来看是净收入的概念，从税法上来看是总收入的概念。《基本建设财务管理规定》第二十八条规定：各类副产品和负荷试车产品基建收入按实际销售收入扣除销售过程中所发生的费用和税金确定。负荷试车费用计入建设成本。试运行期间基建收入以产品实际销售收入减去销售费用及其他费用和销售税金后的纯收入确定。新税法上的收入应是销售收入总额，有关的、合理的支出可以税前扣除。
2.收入、成本的确认及入账问题。收入的确认较为简单，根据销售单据、发票确认，有关的、合理的支出主要是从税法的角度来归集，笔者建议会计上的支出可以参考税法的要求来归集，这样税会在此就不会存在差异了。对于与收入“有关的”支出，应为直接相关支出，如销售费用、销售税金、直接材料成本等，“合理的”支出，应为支出后附单据应符合税法要求。
对于会计入账，《企业基建业务有关会计处理办法》规定“基建工程交付前进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。取得的试车收入，作相反会计分录。”这里注意需要加上销项税金。
3.工程计税基础及企业所得税问题。如果工程基建净收益为正数，则当年度应纳税所得额需做纳税调整增加，缴纳企业所得税。同时，工程计税基础应该扣除其净收益。举例说明：若工程除基建净收益外的成本为200万元，工程基建收入80万元，收入相关成本60万元，则工程总成本为180万元。完工当年的企业所得税应纳税所得额应纳税调整增加20万元。同时，工程总成本的计税基础应为160万元，因为其中的20万元已缴纳过税了。以后期间就会影响到折旧产生税会差异的问题，增加了纳税风险，如果收入小于成本，即工程基建净收益为负数，则不存在纳税风险了。但从工程投入使用到最后报废的整个大区间来看，不影响纳税所得额。
综合以上分析，笔者
来源: 湖州建设工程专业律师 Tags: 工程建设项目招标投标的监督机制有哪些,基本建设预决算有哪些涉税问题
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